3、企业在出售应收债权过程中如附有追索权，按应收债权为质押取得借款的会计处理原则执行

5、应收账款的坏账

不计提坏账准备，发生损失直接处理。

通过“坏账准备“科目进行处理。

与所得税法一致

6、已核销坏账又收回的处理

计入营业外收入

计入坏账准备

与所得税法一致

2、不计提存货跌价准备后，小企业的利润表可能包含存货的浮亏，即跌价部分，不利于真实地反映小企业的财务状况

7、周转材料

采用一次摊销法或分次摊销法

无周转材料的规定，但规定低值易耗品的发出采用一次摊销法或分次摊销法

1、周转材料的核算范围包括《小企业会计制度》下的低值易耗品和包装物，还包括建筑小企业的钢模板、木模板、脚手架等

2、周转材料不是核算所有的低值易耗品等，只核算不能确认为固定资产的低值易耗品等

8、出租、出借周转材料

不需要结转其成本，但应当进行备查登记

收到出租包装物的租金，计入“营业外收入”科目

出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时，应结转成本，计入营业费用，并在备查簿上进行登记

收到出租包装物的租金，计入其他业务收入科目

简化会计核算

9、存货盘亏净损失

计入营业外支出

属于自然灾害造成的，计入营业外支出，属于其他情况的，计入当期管理费用。

与税法保持一致

5、固定资产折旧方法

小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。

小企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。

原则上使用年限平均法，有条件的使用加速折旧法，禁止使用工作量法

6、固定资产后续支出

固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。

前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

固定资产的大修理费用（条例69条）计入长期待摊费用

固定资产在使用过程中发生的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益

与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命、使生产的产品质量实质性提高或是生产产品的成本实质性降低等，应将发生的支出计入固定资产价值。固定资产的后续支出中，按上述原则不能计入固定资产价值的部分，应于发生时确认为当期费用。

固定资产后续支出能否资本化，主要使其是否属于改建支出，废除需要职业判断的标准

7、在建工程试运转过程中发生的收入与支出

试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本，其相应的支出增加在建工程成本。

无

首次明确小企业在建工程试运转过程中产生的收支核算。值得注意的是，试运转形成的产品或者副产品对外销售，直接计入银行存款，同时冲减在建工程成本，不通过收入科目来核算。

4、出租无形资产

无

出租无形资产所取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目;结转出租无形资产的成本时，借记“其他业务支出”科目，贷记有关科目

发生概率较小，简化

5、无形资产的摊销

无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益

无形资产应当自取得当月起按直线法分期平均摊销，计入损益；摊销无形资产价值时，借记“管理费用”、“其他业务支出”科目，贷记“无形资产”科目

1、无形资产摊销单独设置“累计摊销”科目进行核算

2无形资产的摊销一般应计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品的，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品中体现的，无形资产的摊销费用应构成产品成本的一部分

5、借款利息

利息计算统一采用合同利率在应付利息日确认应付利息

长期借款利息通过应付利息科目核算

利息计算可采用合同利率、实际利率或票面利率在月末、季末、年末预提利息或一次性确认利息

长期借款利息计入长期借款科目

1、取消实际利率法，减少会计核算的复杂性

2、应付利息科目统一核算借款利息，短期借款和长期借款只反映借款本金

3、只在应付利息瑞计算利息，无需按月、季、年计提利息，简化了会计核算

6、带息应付票据

无

如为带息应付票据，应当按期计提利息计入当期财务费用

7、无法支付的应付账款

小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入

小企业如有确实无法支付的应付账款或是被其他单位承担的应付款项，应转入资本公积

资本公积核算范围仅限于资本溢价，对于无法支付的应付款项，属于非经常性收益，应计入营业外收入

项目

小准则

小制度

变化简析

1、资本公积核算内容

仅核算资本溢价部分

核算资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额、　其他资本公积四部分内容

1向税法趋同，减少资本公积的核算内容

2小企业如发生外币资本折算差额、其他资本公积等时，建议根据其性质来源，计入盈余公积或当期损益

2、法定公益金核算

取消

有

根据2005年修订的《公司法》第167条规定和财企〔2006〕67号的规定，从2006年1月1日起，按照《公司法》组建的企业进行利润分配，不再提取公益金；同时，为了保持企业间财务政策的一致性，国有企业以及其他企业一并停止实行公益金制度

《小企业会计准则》遵循《公司法》的规定，取消公益金科目

3、外商投资企业在三金和归还投资的核算

明确通过“盈余公积”科目核算外商投资企业的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金等内容

明确通过“盈余公积”科目核算中外合作经营企业利润归还投资

无

《小企业会计准则》适用于所有小企业，不论其经济性质。因此，外商投资企业是《小企业会计准则》核算对象之一，应对其相关的储备基金等作出明确规定

4、以前年度损益调整、

未明确规定

小企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，应增设“以前年度损益调整”科目

小企业如发生以前年度损益调整，可参照《企业会计准则》的规定，即通过增设“以前年度损益调整”科目进行核算，与《小企业会计制度》的规定是相同的

项目

小准则

小制度

变化简析

1、收入定义

收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入

无

2、销售商品收入确认条件

通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入

小企业销售商品的收入，应当在下列条件同时满足时予以确认:　　1.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;

2.既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制;

3.与交易相关的经济利益能够流入本企业;

4.相关的收入和成本能够可靠地计量。

收入确认省略了风险报酬转移的职业判断，确认条件简化，有利于实际操作

3、销售商品收入确认时点

（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

（3）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。

（4）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。

（5）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

（6）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。

（7）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。

无

明确几种收入的确认时点

4、提供劳务收入确认条件

同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入

劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入

在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入;如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，可以按完工进度或完成的工作量确认收入。

1、同一年度开始并完成的劳务，其收入的确认标准发生改变，不仅要完成劳务，而且要求收取款项或取得收款权利。其标准与销售商品收入的标准一致

2、分属不同年度的劳务，其收入的确认标准只能采用完工进度法，不能采用工作量法

5、混合销售行为

小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。

　　销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。

1、该规定与《企业会计准则》的规定一致，有利于小企业划分不同类型的收入

2、税法规定，销售商品、提供加工修理修配劳务应征增值税，提供属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等劳务应征营业税。将混合销售行为拆为销售商品收入和提供劳务收入，有利于明确不同税务的征收对象，减少会计与税务的差异

6、商业折扣

销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额

7、政府补助

新增递延收益科目核算政府补助

将政府补助分为与资产相关的政府补助和其他政府补助，其中，前者计入递延收益，在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入；后者又分为补偿企业以后期间的相关费用或亏损和补偿企业已发生的相关费用或亏损，分别计入递延收益和营业外收入

小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入

随着政府加大扶持中小企业的发展，越来越多的小企业取得财政拨款、财政贴息、税务返还等。《小企业会计准则》参照《中小主体国际财务报告准则》和《企业会计准则》对上述业务做出了明确规定

项目

小准则

小制度

变化简析

1、科目变化

新设工程施工、机械作业、研发支出等三个科目；无取消科目、拆分科目或合并科目；将营业费用科目名称变更为销售费用，但其核算的实质内容未变，将主营业务税金及附加科目名称变更为营业税金及附加，其核算的内容略有变化

《小企业会计准则》遵循基本准则的精神，参照《中小主体国际财务报告准则》的规定，增设工程施工、机械作业等科目

2、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税的核算

城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税通过营业税金及附加科目核算

城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税在管理费用核算，不通过主营业务税金及附加科目

所有应交的税金及费用，通过应交税费科目核算。同时，将日常生产经营活动应负担的除增值税以外的所有应交的税金及费用放在营业税金及附加核算

3、开办费

直接计入管理费用

小企业在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应于发生时，计入“长期待摊费用”在开始生产经营的当月转入当期损益

开办费直接计入管理费用，不再通过长期待摊费用科目

4、消费税和营业税的退回

通过政府补助核算，计入营业外收入

小企业收到因多计等原因退回的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应于收到时冲减收到当期的营业税金及附加

小企业收到消费税和营业税的退回，属于政府的税务返还，应通过政府补助核算，不再冲减主营业务税金及附加

5、汇兑收益

通过营业外收入科目核算

汇兑损失扣除汇兑收益后在财务费用科目核算

项目

小准则

小制度

变化简析

1、法定公益金

取消

小企业按规定从净利润中提取法定公益金

2005年修订的《公司法》禁止提公益金

2、利润分配的明细科目

“利润分配”科目按照“应付利润”、“未分配利润”等进行明细核算

“利润分配”科目应当设置以下明细科目:（一）其他转入;（二）提取法定盈余公积;（三）提取法定公益金;（四）提取任意盈余公积;（五）应付利润;（六）转作资本的利润;（七）未分配利润。

简化

3、外商投资企业的利润分配

外商投资企业按照规定提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目（储备基金、企业发展基金）、“应付职工薪酬”科目

未明确规定

将外商投资企业纳入《小企业会计准则》的核算对象中

4、退回的所得税

计入营业外收入

小企业收到因多计等原因而退还的所得税，应在实际收到退还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用

小企业收到的所得税退回，如属于税务返还，应通过政府补助核算

5、营业外收入的核算内容

包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等

核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等

1、汇兑收益原通过财务费用科目核算，现通过营业外收入科目核算

2、确实无法支付的应付款项，原通过资本公积科目核算，现通过营业外搜如科目核算

3、已作坏账损失处理后又收回的应收款项，原通过坏账准备科目核算，现通过营业外收入科目核算

6、其他业务利润

取消，在营业利润计算中直接采用其他业务收入和其他业务成本

其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出

上述变化遵循基本准则的精神，参考了《中小主体国际财务报告准则》的规定

7、投资收益的地位

地位上升，营业利润包括投资收益，将投资当成小企业的一种营业活动

营业利润不包括投资收益，利润总额包括投资收益

8、所得税

将“所得税”科目名称改为“所得税费用”科目

项目

小准则

小制度

变化简析

1、资产负债表

会计科目的变化导致资产负债表项目的变化，将长期资产改为非流动资产，长期负债改为非流动负债，取消“一年内到期的长期债券投资或长期负债”两个项目并至相应项目

上述变化遵循基本准则的精神，参考了《中小主体国际财务报告准则》的规定

2、利润表

取消主营业务利润和其他业务利润，将主营业务收入和其他业务收入合并成营业收入，将主营业务成本和其他业务成本合并成营业成本，将投资收益从营业利润之下移到营业利润之上

3、税务明细表

应交税费明细表

应交增值税明细表

4、利润分配表和应付职工薪酬明细表

有

无

5、现金流量表

必须编制，简化，如取消三组流入流出小计、投资和筹资两组的其他流入和流出、汇率变动对现金的影响等项目

按需编制复杂，同企业会计制度下的现金流量表

考虑到小企业会计信息使用者的需求，对现金流量表进行适当简化

6、纳税调整的附注说明

要求披露对已在资产负债表和利润表中列示的项目，与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程

无

向税法靠拢

7、严重亏损的披露

发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的咨询

无